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外籍人士稅額 視居住天數決定

【楊穆郁】

   在國際化程度深化之下,來台的外籍人士有越來越多的趨勢,而外籍人士在我國有所得,要怎麼申報或繳納所得稅呢?其中,在台居住天數多寡,對報稅有相當關鍵的影響。

   資誠會計師事務所會計師郭宗銘特別舉例演繹如下:

   美國人Richard九十五年三月被美國總公司派至台灣分公司擔任總經理,其外派之薪資由台灣分公司給付。Richard目前已婚並育有一子,但妻兒都在美國,未陪伴來台,而Richard之母親已高齡七十五歲,Richard每年均匯款約五千美元至母親美國銀行帳戶。Richard於九十六年初拿到台灣分公司的薪資扣繳憑單,並載明其九十五年度之薪資所得為新台幣二百萬元。

   依據我國所得稅法,個人符合下列兩條件之一者,即為稅務居民:一、在境內有住所,並經常居住我國境內者;或二、在境內無住所,而於一課稅年度內在我國境內居留合計滿一百八十三天者。

   因此,當在台工作之外籍人士於一課稅年度居留超過一百八十三天時,即屬稅務居民身分,其應繳納之綜合所得稅稅額,應依其綜合所得額,減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額,按累進稅率計算應納稅額。

   反之,若該外籍人士於一課稅年度內居留合計未滿一百八十三天,則為非稅務居民。當計算其綜合所得稅應納稅額時,其綜合所得額不得減除免稅額及扣除額,直接按所得法所規定之稅率繳稅。

   假設Richard九十五度共在台居住二百三十天,屬於稅務居民,當其申報九十五年度之綜合所得稅時,其直系尊親屬或卑親屬身居何處,只要能提供與其受扶養親屬之關係證明以及七十歲以上尊親屬之生存證明和扶養事實證明予國稅局,則均可列為其受扶養親屬。Richa rd申報其九十五年度綜合所得稅時,計算式如下:

   (1)九十五年度之台灣來源所得二百萬元。(2)免稅額三十四萬六千五百元(77,000 x 3 + 115,500)(3)標準扣除額九萬二千元 (4)薪資所得特別扣除額七萬八千元。

   Richard九十五年度之所得稅計算如下:二百萬元 -三十萬六千五百元 -九萬二千元 -七萬八千元 =一百四十八萬三千五百元。再以一百四十八萬三千五百元 x 21% - NT十萬五千一百元 =二十萬六千四百三十五元(應納稅額)。

   再以Richard九十五年度在台居住僅一百五十天,則屬於為非稅務居民,當其申報九十五年度綜合所得稅時,不適用免稅額及扣除額之減除,且薪資所得之課稅稅率為二○%。計算稅額如下:二百萬元x 20% =四十萬元(應納稅額)。

【2007/04/24 工商時報】